PYTANIE:
Zakup karnetu zbiorczego do teatru na kilka wejść w określone terminy. Karnet będzie dystrybuowany pomiędzy różnych pracowników z uwzględnieniem kryterium socjalnego. Zakup karnetu nastąpi z ZFŚS i kwoty darowizn na 1 pracownika (który będzie korzystał z karnetu) przekroczy w ujęciu rocznym 380 pln. Karnet byłby kupiony z VAT. Jak powinniśmy podejść do takiej tranzakcji? Co z VAT oraz jak wygląda kwestia świadczenia dla pracownika?

ODPOWIEDŹ:

Odpowiedź krótka:
- PDOF(zwolnione na 1 pracownika - o ile w ciągu roku podatkowego kwota nie przekroczy 380zł. - uwaga- te przekazania sumuje się także do wyliczenia limitu z innymi świadczeniami przyznanymi ze środków zfśs)
- ZUS (skoro zakup z zfśs- poza zus i ub.zdrowotnym- zwolnione bez limitu)
- VAT (skoro zakupu z zfśs- nie odliczać vat, nie naliczać należnego od przekazania)

Odpowiedź rozwinięta:
Bilety np. do kina, , które pracodawca przekazuje pracownikom, stanowią - co do zasady - przychód po stronie pracownika. Zgodnie bowiem z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, świadczenia rzeczowe udostępnione pracownikom podlegają opodatkowaniu, jeżeli pracownik je otrzymał lub zostały one pozostawione do jego dyspozycji.

W konsekwencji pracodawca powinien od takiego świadczenia odprowadzić składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, a także odprowadzić należną zaliczkę na podatek dochodowy (analogicznie jak od pensji pracownika) .

UWAGA: Wskazana reguła nie ma zastosowania, gdy karnety na zajęcia sportowe lub też bilety na imprezy kulturalne są przez pracodawcę finansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. W takim przypadku, zgodnie z ustawą o PIT, wolna od podatku jest wartość rzeczowych świadczeń do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 380 zł.Nadwyżka wartości świadczeń powyżej wskazanego limitu stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast świadczenia te nie będą stanowić podstawy składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne (niezależnie od ich wysokości).

Zdaniem organów podatkowych pracodawca powinien sumować wszystkie podlegające omawianemu zwolnieniu świadczenia rzeczowe i pieniężne wypłacone pracownikowi od początku roku, które zostały sfinansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Jeśli suma ta przekroczyła kwotę 380 zł, to od kolejnych wypłaconych świadczeń należy pobrać zaliczkę na PIT. (uwaga- sprawdźcie więc czy wcześniej tacy pracownicy nie mieli juz przekroczenia w/w kwoty z innych tytułów, rozumiem że dział HR prowadzi w tym celu jakieś zestawienia zapewne do prawidłowych wyliczeń LP i podatku z tego tytułu )

O tym w jakich sytuacjach i komu można przyznać dane świadczenie powinien decydować regulamin zfśs.

Potwierdza to orzecznictwo Sądu Najwyższego. Przykładowo w wyroku z 16 września 2009 r. (sygn. I UK 121/09) Sąd Najwyższy stwierdził, że najważniejsza jest w tym zakresie zasada wyrażona w art. 8 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Zasada ta stanowi, że przyznawanie ulgowych świadczeń i wysokości dopłat z funduszu powinno być uzależnione od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby korzystającej z funduszu.

Zdaniem SN: Nie ma w tym zakresie wyjątków. Nawet regulamin zakładowego funduszu świadczeń socjalnych nie może zmienić tej zasady. Stąd świadczenia wypłacane przez pracodawcę z pominięciem owej zasady podstawowej nie mogą być ocenione w sensie prawnym jako świadczenia socjalne, a jeżeli tak to nie mogą korzystać z uprawnień przyznanych tym świadczeniom przez system ubezpieczeń społecznych

Podstawa prawna:
Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Art. 21. 1. Wolne od podatku dochodowego są:


67) wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi;

UJĘCIE W VAT
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (…). Na mocy natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że podatnik w momencie nabycia towarów oraz usług określa, czy nabywane przez niego towary i usługi będą wykorzystywane w prowadzonej przez niego działalności opodatkowanej. W konsekwencji należy stwierdzić, iż podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w sytuacji, gdy występuje związek pomiędzy poniesionymi wydatkami, a wykonywanymi z tytułu prowadzonej działalności czynnościami opodatkowanymi.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, w przypadku zakupu przez Wnioskodawcę w ramach ZFŚS różnego rodzaju świadczeń, które zostaną nieodpłatnie przekazane pracownikom i ich domownikom na cele osobiste związane wyłącznie z działalnością socjalną, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi zakupami.

W tej sytuacji nieodpłatne przekazanie tych świadczeń nie będzie mieściło się w pojęciu dostawy towarów i świadczenia usług z uwagi na fakt, iż nie zostaną spełnione dyspozycje wynikające z art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od dokonywanych w ramach ZFŚS zakupów świadczeń, które mają zostać przekazane nieodpłatnie pracownikom i ich domownikom w ramach działalności socjalnej.

Podsumowując, nie należy naliczać należnego podatku VAT od ww. czynności finansowanych w całości z ZFŚS i nie należy odliczać podatku naliczonego związanego z zakupami dotyczącymi tych czynności